In der Praxis können Buchhalter mit vielen Situationen konfrontiert werden, für die Rechnungslegungsstandards noch nicht verabschiedet wurden. Kryptowährungen sind ein Beispiel für solche Schwierigkeiten. Aufgrund der Tatsache, dass derzeit kein einziger Standard entwickelt und verabschiedet wurde, nach dem Buchhalter wissen könnten, wie man Kryptowährungen aufzeichnet, haben sie keine andere Wahl, als die bestehenden Standards für die Rechnungslegung zu verwenden. Dieser Artikel demonstriert Strategic Business Reporting – SBR am Beispiel von Kryptowährung.
Jede Prüfungssituation lässt vermuten, dass der Kandidat einige Zeit braucht, um über jede Frage nachzudenken und seine Antwort entsprechend zu planen. Das heißt, in diesem Fall müssen Sie darüber nachdenken, welche Rechnungslegungsstandards hier allgemein anwendbar sein können. Ein solcher Plan wird helfen, eine strukturierte Antwort zu geben.
Der PSA muss angeben, dass es akzeptabel wäre, einen angemessenen Rechnungslegungsstandard vorzuschlagen, und dann eine Erklärung abgeben, warum dieser Standard nicht angewendet werden kann. Dieser Artikel verfolgt einen ähnlichen Ansatz unter Verwendung des International Financial Reporting Standard – IAS® 7, Kapitalflussrechnung – IAS 32, Financial Field Instruments, International Financial Reporting Standard IFRS® 9.
Kryptowährungen: Was ist das und was ist die Essenz dieses Konzepts?
Kryptowährungen sind eine immaterielle Form eines digitalen Tokens. Ein solcher Token wird mithilfe einer verteilten Ledger-Infrastruktur geschrieben, die oft als Blockchain bezeichnet wird. Diese Token gewähren verschiedene Nutzungsrechte, beispielsweise als Tauschmittel. Andere Arten von digitalen Token gewähren Rechte zur Nutzung anderer Dienste oder Vermögenswerte oder zur Vertretung von Eigentumsinteressen.
Solche Token gehören dem Unternehmen, das den Schlüssel besitzt, was ihm die Möglichkeit gibt, einen neuen Datensatz zu erstellen, der in die Registrierung passt. Nach dem Zugriff auf die Registrierung kann der Besitz des Tokens neu zugewiesen werden. Token werden nicht im IT-System des Unternehmens gespeichert. Dies liegt daran, dass das Objekt nur die Schlüssel zur Blockchain speichert, bei denen es sich um bestimmte Mengen digitaler Assets handelt, die das Unternehmen kontrollieren kann, außerdem kann die Kontrolle an Dritte übertragen werden.
Rechnungslegungsstandards, die bei der Bilanzierung von Kryptowährungen verwendet werden können
Wenn Sie zum ersten Mal auf dieses Problem stoßen, denken Sie vielleicht, dass Kryptowährung auf die gleiche Weise wie Bargeld abgerechnet wird, da es sich um eine digitale Form desselben Geldes handelt. Krypto-Coins können jedoch nicht als Bargeldäquivalent wahrgenommen werden, da sie nicht einfach gegen eine Dienstleistung oder Ware eingetauscht werden können. Obwohl immer mehr Unternehmen die digitale Währung als Zahlungsmittel einsetzen, ist die digitale Währung als Tauschmittel noch nicht so weit verbreitet und rechtlich nicht als Zahlungsmittel definiert.
In IAS 7 werden Zahlungsmitteläquivalente definiert und ausgedrückt als „kurzfristige hochliquide Anlagen, die ohne weiteres in bekannte Zahlungsmittelbeträge umwandelbar sind und einem unwesentlichen Wertänderungsrisiko unterliegen“. Aus diesem Grund kann Kryptowährung nicht als Geldäquivalent eingestuft werden, da Kryptowährungen keiner Wertvolatilität unterliegen. Daher gelten digitale Währungen nicht als Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente, die gemäß IAS 7 bilanziert würden.
Das Konzept der digitalen Währungen erfüllt jedoch die Definition von immateriellen Vermögenswerten in IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte. Dieser Standard definiert einen immateriellen Vermögenswert als einen identifizierbaren nicht monetären Vermögenswert ohne physische Substanz. Darüber hinaus besagt IAS 38, dass ein Vermögenswert als identifizierbar angesehen werden kann, wenn er aus vertraglichen Rechten oder anderen Rechtsansprüchen jeglicher Art stammt oder getrennt ist. Ein Vermögenswert kann als trennbar angesehen werden, wenn er vom Unternehmen getrennt, verkauft, lizenziert, übertragen, getauscht oder geleast werden kann, separat oder zusammen mit einem zugehörigen Vertrag, einer Verbindlichkeit oder einem anderen identifizierbaren Vermögenswert.
Diese Position steht auch im Einklang mit IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, der besagt, dass eines der wichtigsten Merkmale eines nicht monetären Vermögenswerts darin besteht, dass er keine Lieferverpflichtung oder keinen Anspruch auf einen bestimmbaren oder festen Betrag hat Menge an Geldeinheiten. Dies impliziert, dass Kryptogeld gemäß IAS 38 unter die Definition eines immateriellen Vermögenswerts fällt, da es vom Inhaber getrennt, übertragen oder einzeln verkauft werden kann. Darüber hinaus bedeutet Kryptowährung gemäß IAS 21 nicht, ihrem Inhaber das Recht einzuräumen, einen bestimmten oder festen Betrag an Geldeinheiten zu erhalten.
Krypto-Bestände können an einer Börse gehandelt werden und daher kann erwartet werden, dass das Unternehmen von einem gewissen wirtschaftlichen Nutzen profitiert. Kryptowährungen unterliegen jedoch einer erheblichen Wertvolatilität und können daher nicht als monetärer Natur betrachtet werden. Kryptowährungen sind eine Form von digitalem Geld, die keinen physischen Inhalt hat, und daher ist die Definition eines immateriellen Vermögenswerts am besten für sie geeignet.
IAS 38 besagt, dass ein immaterieller Vermögenswert zu Anschaffungskosten oder nach Neubewertung bewertet werden kann. Wenn wir ein Anschaffungskostenmodell verwenden, ist der immaterielle Vermögenswert beim erstmaligen Ansatz zu Anschaffungskosten und dann zu Anschaffungskosten, jedoch abzüglich kumulierter Abschreibungen und Verluste aufgrund der Wertminderung des Vermögenswertes, zu bewerten. Wenn wir ein Neubewertungsmodell verwenden, kann ein immaterieller Vermögenswert zum Neubewertungsbetrag bilanziert werden, wenn für ihn ein separater aktiver Markt besteht. Dies funktioniert jedoch möglicherweise nicht für alle Kryptowährungen.
Die Neubewertungserhöhung ist gemäß IAS 38 im sonstigen Ergebnis zu erfassen und im Eigenkapital zu kumulieren. Eine Neubewertungserhöhung wird jedoch in demselben Umfang erfolgswirksam erfasst, wie sie die zuvor erfolgswirksam erfasste Neubewertungsminderung in Bezug auf denselben Vermögenswert rückgängig machen kann. Ein Neubewertungsverlust wird erfolgswirksam erfasst.
Wenn wir ein Neubewertungsmodell verwenden können, muss IFRS 13 Fair Value Measurement zur Bestimmung des Fair Value einer Kryptowährung angewendet werden. Ein aktiver Markt wird durch IFRS 13 definiert und es ist eine Beurteilung erforderlich, um zu bestimmen, ob es für bestimmte Kryptowährungen einen aktiven Markt gibt. Aufgrund der Tatsache, dass Bitcoin täglich gehandelt wird, wird die Existenz eines solchen Marktes leicht nachzuweisen sein.
Das Unternehmen muss auch beurteilen, ob die Nutzungsdauer der Kryptowährung unbestimmt oder endlich ist. Ein unendlicher Zeitraum ist definiert als das Fehlen einer Beschränkung hinsichtlich des Zeitraums, über den ein Vermögenswert voraussichtlich einen Nettomittelzufluss eines Unternehmens erbringen wird. Es ist wahrscheinlich, dass Kryptowährungen gemäß den Zielen von IAS 38 als unbefristet zu behandeln sind. Ein immaterieller Vermögenswert mit unbestimmter Nutzungsdauer wird nicht abgeschrieben, sondern jährlich auf Wertminderung überprüft.
Aufgrund der vielen Beurteilungen und Unsicherheiten, die mit der Bewertung und Anerkennung von Kryptowährungen verbunden sind, ist es notwendig, ein gewisses Maß an Offenlegung festzulegen und anzuwenden, um die Benutzer bei wirtschaftlichen Entscheidungen zu informieren. IAS 1 Darstellung des Abschlusses verlangt von einem Unternehmen die Offenlegung und Offenlegung der Ermessensentscheidungen, die das Management bei der Bilanzierung von Vermögenswerten trifft, in diesem Fall in Bezug auf Kryptowährungen, wenn sie als Teil der Ermessensentscheidungen ausgedrückt werden, die die bilanzierten Beträge am wesentlichsten beeinflussen und im Jahresabschluss beschrieben. Darüber hinaus ist ein Unternehmen gemäß IAS 10 Ereignisse nach dem Bilanzstichtag verpflichtet, alle wesentlichen nicht anpassungsfähigen Ereignisse anzugeben. Dazu gehört auch die Frage, ob Änderungen des beizulegenden Zeitwerts einer Kryptowährung in einem solchen Ausmaß als erheblich angesehen werden können, dass die Nichtoffenlegung dieser Änderungen die wirtschaftlichen Entscheidungen der Nutzer erheblich beeinflussen könnte.
Basierend auf dem Obigen können wir den Schluss ziehen, dass die Bilanzierung von Kryptowährungen nicht so einfach ist, wie es auf den ersten Blick erscheinen mag. Da derzeit kein entsprechender IFRS-Standard existiert, müssen Sie auf die bereits verabschiedeten Rechnungslegungsstandards verweisen. PSA-Bewerber müssen diesen Ansatz in Bezug auf die Prüfungssituation anwenden, da er zur Untermauerung ihrer Schlussfolgerungen verwendet werden kann, was Arbeitgeber in der Praxis erwarten.
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