На практиці бухгалтери можуть зіткнутися із випадками, стандарти бухгалтерського обліку для врегулювання яких ще не прийнято. Криптовалюта – один із прикладів таких труднощів. У зв’язку з тим, що на даний момент не розроблений і прийнятий єдиний стандарт, згідно з яким бухгалтери могли б знати, як вести облік криптовалюта, у них немає іншого вибору, окрім як використовувати стандарти, встановлені для бухгалтерського обліку. У цій статті демонструється стратегічна бізнес-звітність – SBR, як приклад використовується криптовалюта.
Будь-яка екзаменаційна ситуація передбачає, що кандидату потрібно певний час, щоб обміркувати кожне питання і відповідно спланувати свою відповідь. Тобто в цьому випадку потрібно подумати, які стандарти бухгалтерського обліку в цілому можуть бути тут застосовні. Такий план допоможе структурований відповідь.
Кандидат PSA повинен вказати, що було б прийнятно запропонувати розумний стандартний бухгалтерського обліку, а надати пояснення, чому цей стандарт не може бути застосований. У цій статті використовується аналогічний підхід до використання Міжнародного стандарту фінансової звітності – IAS® 7, Звіт про пересування грошових коштів – IAS 32, Інструменти фінансового поля, Міжнародна стандартна фінансова звітність IFRS® 9.
Криптовалюта: що це таке і в чому суть цього поняття?
Криптовалюта – це нематеріальна форма цифрового токена. Такий токен реєструється з використанням системи розподіленого реєстратора. Ці маркери забезпечують різні права на їх використання, наприклад, для використання в якості засобів обміну. Інші типи токенів надання права на використання послуг.
Такі маркери належить компанії, яка є власником ключа, дає їй можливість формувати новий запис, що вписується в реєстр. Отримавши доступ до реєстру, право власності на токен можна перепризначити. Токени не зберігається в ІТ-системі фірми. Це пов’язано з тим, що об’єкт зберігає тільки ключі до ланцюжка блоків.
Стандарти бухгалтерського обліку, які можна використовувати при обліку криптовалюти
Якщо ви вперше зіткнулися з цією проблемою, ви подумайте, що криптовалюта враховується, як готівкові гроші, тому що це цифрова форма тих же грошей. Однак кріптомонети не можна сприймати як еквівалент готівки, оскільки їх нелегко обміняти на послугу або товар. Незважаючи на те, що все більша кількість компаній приймають цифрову валюту як засіб платежу, цифрова валюта все ще не так широко поширена, як засіб обміну і не визначається як засіб платежу на відповідному рівні.
У МСФЗ (IAS) 7 еквівалентів грошових коштів оцінюються як «короткострокові високоліквідні інвестиції, які легко конвертуються в суми грошових коштів і схильні до незначного ризику зміни вартості». Ось чому криптовалюта можна класифікувати як еквівалент грошей, оскільки криптовалюта не схильні до волатильності вартості. Таким чином, цифрова валюта не вважається грошовими коштами або їх еквівалентами, які можна було б враховувати відповідно до МСФЗ (IAS) 7.
Однак концепція цифрових валют відповідає визначенню нематеріальних активів, викладеному в МСФО (IAS) 38 «Нематеріальні активи». Цей стандарт визначає нематеріальний актив як ідентифікований немонетарний актив без фізичного тіла. Крім того, в МСФЗ (IAS) 38 говориться, що можна вважати таким, що ідентифікується, якщо він виникає з договірних прав або інших юридичних прав будь-якого характеру або є відокремленим. Активним можна вважати віддільним, якщо він може бути відділений від підприємства, проданий, ліцензований, переданий, обміняний або здано в оренду окремо або разом зі мною договором, зобов’язанням або іншим які можуть бути ідентифіковані активом.
Ця позиція також відповідає МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів», в якому йдеться про те, що одні з найбільш важливих характеристик немонетарного активу. З цього випливає, що крипто-гроші, відповідно до МСФЗ (IAS) 38, підпадають під визначення нематеріального активу, оскільки вони можуть бути відокремлені від власника, передані або продані на індивідуальній основі. Крім того, відповідно до МСФЗ (IAS) 21 криптовалюта має на увазі надання її власнику права на отримання певного фіксованого кількості грошових одиниць.
Крипто-холдинги можуть бути продані на біржі, і тому можна очікувати, що компанія отримає від цього деяку економічну вигоду. Однак криптовалюта схильні до значної волатильності щодо їх вартості і, отже, не можуть вважатися грошовими за своєю природою. Криптовалюта – це форма цифрових грошей, яка не має фізичного змісту, і тому визначення нематеріального активу для них найбільш підходить.
У МСФЗ (IAS) 38 говориться, що нематеріальний актив можна оцінювати за первісною вартістю або відповідно до переоцінкою. Якщо ми використовуємо модель обліку витрат, то при первісному визнанні нематеріальний актив повинен оцінюватися за первісною вартістю, а потім за історичною вартістю, але з вирахуванням накопиченої амортизації та збитків через те, що актив був знецінений. Якщо ми використовуємо модель переоцінки, то нематеріальний актив може враховуватися відповідно до переоціненою сумою, якщо для них існує окремий активний ринок. Однак це може працювати не для всіх криптовалюта.
Як зазначено в МСФЗ (IAS) 38, збільшення переоцінки має визнаватися в складі іншого сукупного доходу і накопичуватися в капіталі. Однак збільшення переоцінки визнається у складі збитку або прибутку в тій же мірі, в якій воно може сторнувати зменшення переоцінки щодо того самого активу, яке раніше було визнано в збитку або прибутку. Збиток від переоцінки визнається у збитку або прибутку.
Якщо ми можемо використовувати модель переоцінки, то для визначення справедливої вартості криптовалют необхідно застосувати МСФЗ (IFRS) 13 «Оцінка справедливої вартості». Активний ринок визначається МСФЗ (IFRS) 13, і для визначення наявності активного ринку для певних криптовалюта необхідно застосувати судження. У зв’язку з тим, що біткойн торгується щодня, існування такого ринку буде легко продемонструвати.
Компанії також необхідно буде оцінити, чи є строк корисного використання криптовалюта невизначеним або кінцевим. Нескінченний період визначається як відсутність обмежень на період, протягом якого можна очікувати, що актив забезпечить чистий приплив грошових коштів компанії. Ймовірно, що криптовалюта слід розглядати як безстроково відповідно до цілей МСФЗ (IAS) 38. Нематеріальний актив з невизначеним терміном служби не амортизується, проте він щорічно перевіряється на предмет знецінення.
Через безліч суджень і невизначеностей, пов’язаних з вимірюванням і визнанням криптовалюта, необхідно встановити і застосовувати певну ступінь розкриття інформації, щоб інформувати користувачів, коли вони приймають економічні рішення. МСФЗ (IAS) 1 “Подання фінансової звітності» вимагає, щоб організація розкривала і розкривала судження, які керівництво робить при обліку активів, в даному випадку щодо криптовалюта, якщо вони виражені як частина суджень, що роблять найбільш істотний вплив на суми, визнані і описані у фінансовій звітності. Крім того, як зазначено в МСФЗ (IAS) 10 «Події після звітної дати», компанія повинна розкривати інформацію про будь-які істотні некорректірующіх події. Це включатиме питання про те, чи можуть зміни справедливої вартості криптовалюта вважатися значними до такої міри, що нерозголошення цих змін може істотно вплинути на економічні рішення, що приймаються користувачами.
Виходячи з вищесказаного, можна зробити висновок, що облік криптовалют не такий простий, як може здатися на перший погляд. З тієї причини, що на даний момент немає відповідного стандарту МСФЗ, потрібно посилатися на вже прийняті стандарти бухгалтерського обліку. Претенденти на PSA повинні застосовувати цей підхід щодо екзаменаційної ситуації, оскільки з його допомогою можна обґрунтувати свої висновки, чого роботодавці очікують на практиці.
Ви можете подивитися наші пропозиції в категоріях готові компанії і ліцензії на продаж.