Правильний вибір кантону: рекомендації щодо оподаткування у Швейцарії

Податкова система у Швейцарії має три рівні, а саме федеральний, кантональний і комунальний. Кожен кантон і кожна комуна встановлюють свої ставки в межах правил гармонізації. Вона, у свою чергу, вирівнює базу оподаткування, відрахування, амортизацію та методику розрахунку. Але не ставки. Комунальні податки накладаються як коефіцієнти до кантональної бази. Через це різниця в податковому навантаженні між кантонами й навіть окремими комунам може складати кілька відсоткових пунктів. Декларація подається одна. Її перевіряють і кантон, і федерація.

Якщо вам складно зрозуміти певні деталі, послуги податкового консалтингу — це те, чим вам варто скористатися.

Федеральний податок

Федеральний корпоративний податок — 8,5 % від прибутку після податків, що відповідає близько 7,8 % від прибутку до оподаткування. Діє єдина ставка по всій країні. Є звільнення від участі: дивіденди та прибутки від компаній, у яких володіння становить менше 10 % акцій або інвестиції понад 1 млн CHF, оподатковуються частково або взагалі не оподатковуються. Це формує привабливість для холдингів.

З 2024 року для груп з глобальним виторгом понад 750 млн євро діє додатковий збір для доведення ефективної ставки до 15 % (мінімум ОЕСР). Для малих та середніх підприємств правило не актуальне.

Кантональні та комунальні відмінності

Вирішальним елементом є кантональне і комунальне оподаткування. Кожен кантон встановлює свій відсоток податку, а комуни, що входять до нього, застосовують підвищувальні коефіцієнти. У деяких кантонах діє прогресивна структура, в інших — фіксований відсоток.

Загальна ефективна комбінована ставка (федеральна + кантональна + комунальна) коливається між 12 і 21 %. У середньому по країні цей показник становить 14-15 %. 

У межах кантону комунальний коефіцієнт має значення, але не таке велике, як у самому кантоні.

Стимули та пільги

Незважаючи на скасування колишніх спеціальних статусів, існує кілька пільгових режимів.

• Патентний бокс: доходи від кваліфікованої інтелектуальної власності можуть отримати до 90 % пільг на кантональному рівні;
• Відрахування на НДДКР: у багатьох кантонах можна відняти до 150% витрат на НДДКР;
• Підвищення ставки під час міграції: у разі перенесення виробництва в дану країну приховані резерви можуть бути визнані й амортизовані з плином часу;
• Податкові канікули: у менш розвинених регіонах нові підприємства можуть отримати часткове звільнення від податків на строк до 10 років за умови схвалення на федеральному рівні.

Ці заходи спрямовані на залучення інноваційної діяльності та нових інвестицій, особливо в технології та виробництво.

Податок на капітал

На додаток до податку на прибуток кантони стягують щорічний податок на капітал. Ставки варіюються від 0,001% до 0,5%.

Приклади: Цуг ~0,07%, Женева ~0,41%, Невшатель ~0,51%. У більшості кантонів стандартний рівень становить близько 0,1 %. Цей податок розраховується на чистий власний капітал на кінець року. У деяких кантонах цей податок може бути зарахований у рахунок податку на прибуток, якщо останній вищий.

Капітал, інвестований у дочірні компанії або частки участі, може оподатковуватися за зниженою ставкою. На практиці це означає, що холдингові компанії часто звільняються від надмірного оподаткування капіталу.

Витрати, що віднімаються, і перенесення збитків на майбутнє

Оподатковуваний дохід у Швейцарії визначається після відрахування витрат, безпосередньо пов’язаних із веденням бізнесу: оренди, зарплати, закупівлі матеріалів, витрат на рекламу, адміністративних витрат, транспортування тощо. Відсотки за кредитами також підлягають відрахуванню; у випадку великих боргових зобов’язань вони можуть розглядатися як прихований розподіл, однак зазвичай приймаються до зменшення бази. Відрахуванню підлягають і сплачені податки, включно з іноземними.

Амортизація дозволяється в межах норм, установлених директивами Федеральної податкової служби. Надмірна амортизація чи приховані резерви коригуються під час остаточного нарахування податку. Витрати на науково-дослідні й дослідно-конструкторські роботи можуть зменшувати базу оподаткування на 10% від суми контракту. Благодійні внески віднімаються в межах 20% від прибутку (у деяких кантонах — 10%, у Базель-Ландшафті обмеження відсутнє). Внески до пенсійних фондів також визнаються витратами.

Податкові збитки можуть переноситися на майбутні періоди протягом семи років. Зворотний перенос не допускається. У разі реорганізації підприємства окремі збитки можуть переноситися без обмеження строку. Консолідація на рівні групи не передбачена, виняток — випадки злиття. Обговорювалося подовження строку перенесення збитків до десяти років, але ця пропозиція не була прийнята.

Процедура, строки та нарахування податків

Податковий рік у Швейцарії збігається з фінансовим і зазвичай є календарним. Платники подають одну декларацію на рік, яка включає фінансову звітність, звірку прибутку, коригування та власний капітал.

Стандартний термін подання — шість місяців після закінчення року, іноді дев’ять. Продовження можливе до одинадцяти–дванадцяти місяців, залежно від кантону. Вимога подавати декларацію в електронному вигляді через кантональні портали поступово стає загальнообов’язковою.

Авансові платежі зазвичай базуються на даних попереднього року. Остаточна оцінка податкових зобов’язань може тривати від одного до двох років. Переплата повертається з відсотками, недоплата стягується з нарахуванням пені.

За несвоєчасне подання або заниження декларації застосовуються штрафи. Умисне ухилення кваліфікується як кримінальне правопорушення. Строк позовної давності становить п’ять років, у випадках ухилення продовжується до десяти або п’ятнадцяти років. Перевірки проводяться переважно камерально, однак у складних чи великих справах можливі виїзні аудити.

Міжнародні аспекти

Іноземні корпорації сплачують корпоративний податок із прибутку постійного представництва чи нерухомості в країні. Якщо представництва немає, прибуток не оподатковується, крім утримань у джерела. Дивіденди та відсотки обкладаються податком у джерела 35 %, зниження ставки зазвичай передбачене договорами. Роялті та оплата послуг утриманням не обкладаються. Прибуток, що переводиться зі швейцарського представництва до головного офісу, не вважається дивідендами і не підпадає під утримання.

Широка мережа угод про уникнення подвійного оподаткування, складених за стандартами ОЕСР, визначає розподіл податкових прав і дозволяє застосовувати звільнення чи залік. При передачі акцій або внесках у капітал можливі гербові збори чи податки на емісію.

Загальна оцінка

Система поєднує відносно низькі ефективні ставки, чіткі правила і практику взаємодії з податковими органами. Федеральна ставка помірна, а конкуренція кантонів забезпечує значні відмінності, які можна використовувати для оптимізації. Додаткові механізми — патентний бокс, стимули для НДДКР, податкові канікули — підвищують привабливість для технологічних і холдингових компаній. Скасування спеціальних режимів посилило прозорість, і країна більше не класифікується як податкова гавань, але зберігає конкурентоспроможність у Європі.