1. Види комерційних структур, їх розташування і загальні податкові питання
У Люксембурзі доступні різні форми бізнес-одиниць з різними правовими структурами. Серед них: SA, для якої потрібен мінімальний капітал у 30 000 євро, і SARL з мінімальним капіталом у 12 000 євро, обидві керовані радами директорів. SARL обмежує кількість дочірніх компаній до 100 і не може торгуватися на публічних ринках, тоді як SCA поєднує в собі риси обмеженого партнерства і SA, дозволяючи вільний обіг акцій.
Також існують підпорядковані структури, такі як SNC і SCS, при цьому партнерства, наприклад SCS і SCSp, є податково прозорими. Місце розташування підприємства відповідає за їх фактичне місце перебування в цьому місті, незалежно від реєстрації. CIT застосовується до 17% на доходи понад 200 000 євро для організацій, звільняючи прозорі структури від цього податку.
2. Основні аспекти податкової системи для інкорпорованих комерційних організацій
Люксембург пропонує різні форми комерційних організацій з різними юридичними структурами:
- Публічне акціонерне товариство (SA): Вимагає мінімум 30 000 євро капіталу і може мати дворівневу систему управління.
- Приватне акціонерне товариство (SARL): Вимагає мінімум 12 000 євро капіталу, обмежено 100 дочірніми компаніями, і його акції не торгуються публічно.
- Партнерства з обмеженими акціями (SCA): Поєднує елементи обмеженого партнерства і корпорацій з вільно передавальними акціями.
Ці організації оподатковуються комбінованою ставкою CIT і MBT у розмірі 24,94%, а також податком на чисте майно (NWT). Структури, такі як SCS і SCSp, оподатковуються на рівні партнерів.
Податкова структура Люксембурга підтримує ріст за допомогою різних стимулів:
– Оподаткування світових доходів: Оподаткування світових доходів зі зниженням витрат, крім податків і штрафів.
– Стимули: Податкові кредити на кібербезпеку та екологічні проекти, звільнення доходів від інтелектуальної власності та льготи на доходи від дочірніх компаній.
– Перенесення збитків: Збитки можуть переноситися на майбутні роки до сімнадцяти років.
– Обмеження на відрахування відсотків: Обмеження на відрахування чистих відсотків для підтримки фінансової відповідальності.
– Податкова консолідація: Дозволяє податкову консолідацію, звільняючи внутрішньогрупові транзакції від оподаткування.
– Прибутковий податок: Оподатковується CIT і MBT, з винятками для кваліфікованих продажів акцій.
– Інші податки: Включають ПДВ, митні збори, податки на майно та реєстраційні внески.
– Податок на майно: Щорічний податок на чисте майно організацій з прогресивними ставками та винятками.
3. Розподіл податкової бази між корпораціями та не корпоративною комерційною діяльністю
- Місцеві бізнес-структури: Популярні форми включають SARL (приватні акціонерні товариства).
- Рівень оподаткування: Організації стикаються з рівнем оподаткування на рівні 24,94%, що нижче, ніж ставка 45,78% для фізичних осіб. Доходи від дивідендів для фізичних осіб можуть отримувати 50% звільнення за певних умов.
- Правила CFC: Застосовуються відповідно до EU ATAD 1, оподатковуючи нерозподілену прибуток від контрольованих іноземних компаній за ставкою 18,19%, за винятком MBT.
- Продаж акцій:
– Закриті корпорації: Дивіденди повністю оподатковуються з можливістю 50% звільнення. Приріст капіталу оподатковується прогресивно або звільняється за певних умов.
– Публічні корпорації: Аналогічний податковий режим для дивідендів і приросту активів з винятками, заснованими на строку володіння акціями.
Ці пункти узагальнюють податкові нюанси для комерційної діяльності та фізичних осіб у цьому місті.
4. Основні особливості податкової системи для вхідних інвестицій
Система утримання податків у Люксембурзі є міцною і включає ставку 15% на доходи (або 17,65% брутто), яка може бути знижена через податкові консультації. Платежі місцевим одиницям, що підлягають Директиві ЄС про материнські та дочірні компанії або конкретним аспектам, є виключені. Очікувані дивіденди для нерезидентів, як правило, уникають утримання податків, за винятком розподілу доходів за ставкою 15%. Громадяни стикаються з утриманням 20% на місцеві відсотки, що діє як кінцевий податок на доходи. Роялті та виплати при ліквідації звільнені від утримання податків у цьому місті.
У Люксембурзі є 86 податкових угод, заснованих на Модельній конвенції ОЕСР, включаючи МЛІ з серпня 2019 року, з тестом основної цілі (PPT) з січня 2020 року, що посилює заходи проти зловживань. Національні та закони ЄС, такі як Директива про материнські та дочірні компанії, додатково стримують зловживання договорами.
Для оцінки країна вимагає дотримання принципу «витягнутої руки», який вимагає документування внутрішньогрупових транзакцій. Чіткі керівні вказівки мінімізують податкові спори. Податкові угоди пропонують процес взаємної згоди, що вирішує спори з питань ціноутворення дипломатичними каналами.
5. Основні аспекти податкової системи для іноземних корпорацій
Ось ключові податкові важливості для комерційної діяльності:
- Коригування цін трансферту: Дозволяє коригування оподатковуваного прибутку на основі претензій з питань цін трансферту, з положеннями щодо процедур взаємного згоду в межах угод про уникнення подвійного оподаткування.
- Місцеві філії і дочірні компанії: Місцеві філії іноземних корпорацій розглядаються як організації, зареєстровані місцевими органами для цілей корпоративного податку на прибуток (CIT), якщо вони здійснюють комерційну діяльність.
- Доходи від активів нерезидентів: Нерезиденти оподатковуються за доходи від активів, від продажу яких пройшло менше шести місяців з моменту їх придбання, з можливими наслідками вигоди від утримання податку.
- Зміна контролю: Хоча це спеціально не передбачено податковим законодавством, зміна контролю може вплинути на перенесення збитків для компаній, зареєстрованих місцевими органами.
- Доходи дочірніх компаній, що належать іноземцям: Податкова система доходів для дочірніх компаній, що належать іноземцям, відповідає принципу витягнутої руки для транзакцій з афілійованими особами у цьому місті.
- Відрахування за виплатами: Місто дозволяє відрахування на витрати, зроблені афілійованими особами-нерезидентами, якщо вони корисні для місцевої компанії і відповідають оцінковим законам.
- Запозичені кошти від пов’язаних сторін: Позики дочірніх компаній, що належать іноземцям, від пов’язаних сторін підпадають під принцип витягнутої руки та IDLR.
Ці дані підкреслюють регуляторну базу, що впливає на діяльність транснаціональних корпорацій.
6. Основні аспекти податкової системи Люксембургу для іноземців.
Основні аспекти податкової системи Люксембургу для іноземних доходів місцевих організацій полягають у тому, що місцеві корпорації оподатковуються за світовим доходом, включаючи зарубіжні доходи. Для запобігання подвійному оподаткуванню в Люксембурзі існує широка мережа Двосторонніх угод (DTTs), які зменшують утримання податків на доходи, відсотки та роялті. Система вивільнення капіталу також звільняє кваліфіковані зарубіжні доходи та доходи від активів від оподаткування.
Відповідно до Директиви ЄС щодо боротьби з ухиленням від оподаткування (ATAD), Люксембург впроваджує правила контрольованих зарубіжних компаній (CFC), щоб стримувати перенесення прибутку в юрисдикції з низьким рівнем оподаткування. Ці правила оподатковують нерозподілену прибуток від контрольованих зарубіжних компаній за ставкою 18,19%, за винятком муніципального бізнес-податку (MBT), коли доходи виникають з неприйнятних податкових схем. Такий підхід забезпечує баланс між бізнес-стимулами та податковою цілісністю, забезпечуючи дотримання податкових правил у сприянні міжнародній діяльності.
7. Боротьба з ухиленням від сплати податків
В Люксембурзі оподатковуються організації, зареєстровані громадянами, на їх світовий дохід, забезпечуючи можливість отримання податкового кредиту за сплачені зарубіжні податки відповідно до регіональних правил, хоча угоди можуть обмежувати ці права. Витрати, пов’язані з податковими звільненнями, можуть бути віднесені на відрахування, якщо вони перевищують звільнений дохід, з урахуванням переоцінки при продажу. Дивіденди від зарубіжних дочірніх компаній можуть бути звільнені від корпоративного податку на прибуток (CIT) та муніципального бізнес-податку (MBT), якщо виконуються критерії володіння та строк володіння. В Люксембурзі обов’язково дотримання принципу витягнутої руки” при компенсації за використання нематеріальних активів дочірніми компаніями резидентів, при цьому доходи від інтелектуальної власності (IP) користуються щедрими податковими пільгами.
Податкова система Люксембургу включає потужні заходи щодо запобігання зловживанням, такі як оновлене загальне правило, яке відповідає ATAD 1, з січня 2019 року. Вона ігнорує неправдиві угоди, спрямовані на ухилення від сплати податків, керуючись принципами сутності над формою. Введення PPT у угоди з січня 2020 року додатково стримує зловживання угодами, відмовляючи у пільгах у випадках, коли основний мотив – ухилення від оподаткування.
8. Процедури аудиту
Регулярний цикл аудиту
Дотримання податкових зобов’язань у Люксембурзі включає структурований цикл аудиту:
– Щорічна податкова звітність: Компанії подають щорічні звіти для визначення оподатковуваного доходу за CIT, MBT та NWT.
– Попередня податкова оцінка: Після подачі податкова адміністрація видає попередню оцінку на основі звітності. Перегляди можуть проводитись протягом п’ятирічного строку давності у випадку виникнення розбіжностей.
– Аудити на місці: Служба ревізії періодично проводить аудити на місці рахунків та записів платників податків, пропонуючи необхідні корективи для забезпечення дотримання податкового законодавства.
Ці заходи підкреслюють активний підхід Люксембургу до податкового управління, забезпечуючи прозорість, справедливість та виконання міжнародних стандартів у боротьбі з ухиленням та уникненням оподаткування.
9. BEPS
Люксембург інтегрував рекомендації BEPS через директиви ЄС, що стосуються анти гібридних інструментів, CFC, обмежень щодо відрахувань відсотків і режиму IP box. Він підтримує ініціативи BEPS і у грудні 2023 року впровадив Директиву Пілляр 2 про мінімальне оподаткування, спрямовану на включення доходів та недостатньо оподатковуваних прибутків. Як ключовий центр для мультинаціональних корпорацій та інвестиційних фондів в Європі, це місто збалансувати конкурентні податкові політики з принципами справедливого оподаткування та міжнародними стандартами. Незважаючи на недавні зміни у попередніх податкових рішеннях, воно продовжує надавати податкові підтвердження за суворого регулювання.
Крім того, Люксембург приймає правила ATAD 2 щодо гібридних розбіжностей для боротьби з податковими ефектами фінансових інструментів та подвійних одиниць, які знаходяться у цьому місті. На відміну від територіальних податкових режимів, в цьому місті оподаткування поширюється на резидентів по всьому світу. Хоча в нього немає конкретних положень про CFC, він застосовує суворе загальне правило проти зловживань відповідно до ATAD 1 для запобігання ухилення від сплати податків. Його правила трансфертного ціноутворення відповідають стандартам ОЕСР, особливо для внутрішньогрупових транзакцій. З акцентом на прозорість, Люксембург відповідає міжнародним стандартам податкової звітності і очікується, що він погодиться з директивами ЄС щодо оподаткування цифрової економіки, включаючи заходи в рамках Директиви DAC 7 для покращення прозорості цифрових платформ.