Правильный выбор кантона: рекомендации по налогообложению в Швейцарии

Налоги взимаются на трех уровнях: федеральном, кантональном и коммунальном. Федеральная часть едина для всей страны, в то время как кантоны и коммуны устанавливают свои собственные правила в рамках закона о гармонизации. Гармонизация не уравнивает ставки; она лишь определяет общую налоговую базу, вычеты, правила амортизации и порядок расчета прибылей и убытков. Кантоны могут устанавливать собственные процентные ставки, а коммуны применяют повышающие коэффициенты к кантональной базе.

Из-за этой многоуровневой системы эффективное общее бремя сильно различается в зависимости от кантона и даже конкретной коммуны. Поэтому выбор кантона является стратегическим решением, так как он может уменьшить или увеличить эффективный процент налога на несколько пунктов. В год подается одна декларация, которая затем оценивается как кантоном, так и федеральным органом, что упрощает процесс для налогоплательщиков.

Если вам сложно понять определенные детали, стоит использовать услуги налогового консалтинга.

Федеральный налог

Федеральный корпоративный налог составляет 8,5 % на прибыль после уплаты налогов, что соответствует эффективной нагрузке около 7,8 % на прибыль до уплаты налогов. Рассчитывается одинаково по всей стране, поэтому местоположение не имеет значения.

Существует освобождение от участия. Если компания владеет не менее чем 10 % акций другой компании или инвестициями на сумму более 1 млн швейцарских франков, то дивиденды и прибыль от таких владений в основном не облагаются налогом. Это делает данную страну популярным местом для размещения холдинговых структур.

С 2024 года вводится дополнительный налог для крупных транснациональных групп, консолидированная выручка которых составляет не менее 750 млн евро. Сложный механизм, согласно которому в случае, если реальный налог, возмещаемый в Швейцарии, ниже 15 %, необходимо ввести дополнительный сбор, чтобы достичь минимума ОЭСР. В большинстве случаев оно не распространяется на малые и средние предприятия.

Кантональные и коммунальные различия

Решающим элементом является кантональное и коммунальное налогообложение. Каждый кантон устанавливает свой процент налога, а входящие в него коммуны применяют повышающие коэффициенты. В некоторых кантонах действует прогрессивная структура, в других — фиксированный процент.

Общая эффективная комбинированная ставка (федеральная + кантональная + коммунальная) колеблется между 12 и 21 %. В среднем по стране этот показатель составляет 14-15 %. 

В пределах кантона коммунальный коэффициент имеет значение, но не такое большое, как в самом кантоне.

Стимулы и льготы

Несмотря на отмену прежних специальных статусов, существует несколько льготных режимов.

• Патентный бокс: доходы от квалифицированной интеллектуальной собственности могут получить до 90 % льгот на кантональном уровне;
• Супервычет на НИОКР: во многих кантонах можно вычесть до 150% расходов на НИОКР;
• Повышение ставки при миграции: при переносе производства в страну скрытые резервы могут быть признаны и амортизированы с течением времени;
• Налоговые каникулы: в менее развитых регионах новые предприятия могут получить частичное освобождение от налогов на срок до 10 лет при условии одобрения на федеральном уровне.

Эти меры направлены на привлечение инновационной деятельности и новых инвестиций, особенно в технологии и производство.

Налог на капитал

В дополнение к налогу на прибыль кантоны взимают ежегодный налог на капитал. Ставки варьируются от 0,001% до 0,5%.

Примеры: Цуг ~0,07%, Женева ~0,41%, Невшатель ~0,51%. В большинстве кантонов стандартный уровень составляет около 0,1 %. Этот налог рассчитывается на чистый собственный капитал на конец года. В некоторых кантонах этот налог может быть зачтен в счет налога на прибыль, если последний выше.

Капитал, инвестированный в дочерние компании или доли участия, может облагаться по сниженной ставке. На практике это означает, что холдинговые компании часто освобождаются от чрезмерного налогообложения капитала.

Вычитаемые расходы и перенос убытков на будущее

Сумма доходов считается после вычета расходов, необходимых для ведения бизнеса: арендной платы, заработной платы, материалов, рекламы, администрации, транспортировки и т. д. Это считается главным для данного вида дохода. Следует отметить, что уплаченные проценты также подлежат вычету, особенно в случае большого долга, и тогда они рассматриваются как скрытое распределение. Такие проценты могут быть приняты к вычету. Кроме того, сами налоги, даже иностранные, подлежат вычету. В коммерчески оправданных случаях, как правило, допускается начисление амортизации в пределах, установленных директивами Федеральной налоговой службы. С другой стороны, чрезмерная амортизация или скрытые резервы корректируются при начислении взносов. Отчисления на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы могут быть сделаны в размере 10 % от суммы контракта. Пожертвования в пользу благотворительных организаций вычитаются в пределах 20% от прибыли (10% в некоторых кантонах, в Базель-Ландшафте — неограниченно). Взносы в пенсионный фонд подлежат вычету. Возможно, что убытки, понесенные в течение семи лет, будут перенесены на будущие периоды. Они могут быть учтены в тех годах, в которых они были получены, но не могут быть перенесены на прошлые периоды. При реорганизации некоторые убытки переносятся на неопределенный срок. Групповые консолидации не проводятся, и, следовательно, групповые льготы возможны только при слиянии. Увеличение срока переноса до десяти лет обсуждалось, но так и не было принято.

Процедура, сроки и начисление налогов

Налоговый год соответствует финансовому году, обычно календарному. Ежегодно подается одна декларация, включающая финансовую отчетность, сверку прибыли, корректировки и собственный капитал.

Сроки обычно составляют шесть месяцев после окончания года, иногда девять. Продление возможно до одиннадцати или двенадцати месяцев. Кантональная практика различается. Подача декларации в электронном виде через кантональные порталы становится обязательной.

Часто запрашиваются авансовые платежи за предыдущий год. Окончательная оценка может занять от одного до двух лет. Переплаченные суммы возвращаются с процентами, недоплаченные — с процентами за просрочку.

За несвоевременную подачу или занижение декларации предусмотрены штрафы. Умышленное уклонение может повлечь за собой уголовное преследование. Срок исковой давности составляет пять лет, в случаях уклонения он продлевается до десяти, а иногда и до пятнадцати лет. Аудиторские проверки обычно проводятся камерально, но в случае крупных или сложных дел возможны выездные проверки.

Международные аспекты

Иностранные корпорации платят корпоративные налоги на уровне страны с прибыли, полученной от постоянного представительства или недвижимого имущества. Прибыль не облагается налогом, если нет постоянного представительства, за исключением налогов у источника. Проценты и дивиденды облагаются налогом у источника в размере 35 %, снижение которого обычно оговаривается в договоре. Роялти и плата за услуги не удерживаются. В стране четко прописано, что прибыль, переведенная постоянным представительством в Швейцарии в головной офис за рубежом, не рассматривается как дивиденды и, следовательно, не облагается налогом у источника.

Здесь действует обширная сеть соглашений об избежании двойного налогообложения, составленных по образцу ОЭСР. Эти договоры устанавливают распределение налоговых полномочий между договаривающимися государствами и позволяют избежать двойного налогообложения путем освобождения от налогов или зачета соответствующих налогов.

При передаче акций или взносов в капитал компании могут взиматься гербовые сборы или налоги на эмиссию.

Общая оценка

Система сочетает в себе относительно низкие эффективные ставки, правовую определенность и сотрудничество с налоговой администрацией. Федеральная ставка является умеренной, а конкуренция кантонов создает сильные различия, которые можно использовать для оптимизации. Дополнительные стимулы (патентный фонд, НИОКР, налоговые каникулы) делают страну привлекательной для технологических и холдинговых структур. После отмены специальных режимов повысилась прозрачность, и страна больше не считается налоговой гаванью, но остается конкурентоспособной в Европе.