1. Виды коммерческих структур, их место нахождения и общие налоговые вопросы
В Люксембурге доступны различные формы бизнес-единиц с разными правовыми структурами. Среди них: SA, для которой требуется минимальный капитал в 30 000 евро, и SARL с минимальным капиталом в 12 000 евро, обе управляемые советами директоров. SARL ограничивает количество дочерних компаний до 100 и не может торговаться на публичных рынках, тогда как SCA сочетает в себе черты ограниченного партнерства и SA, позволяя свободный оборот акций.
Существуют также подотчетные структуры, такие как SNC и SCS, при этом партнерства, такие как SCS и SCSp, являются налогово-прозрачными. Место нахождения предприятия отвечает за их фактическое местоположение в этом городе, независимо от регистрации. CIT применяется до 17% на доходы свыше 200 000 евро для организаций, освобождая прозрачные структуры от этого налога.
2. Основные аспекты налоговой системы для инкорпорированных коммерческих организаций
Люксембург предлагает различные формы коммерческих организаций с разными правовыми структурами:
- Публичное акционерное общество (SA): Требует минимум 30 000 евро капитала и может иметь двухуровневую систему управления.
- Частное акционерное общество (SARL): Требует минимум 12 000 евро капитала, ограничено 100 дочерними компаниями, и его акции не торгуются публично.
- Партнерства, ограниченные акциями (SCA): Сочетают элементы ограниченных партнерств и корпораций с свободно передаваемыми акциями.
Эти организации облагаются комбинированной ставкой CIT и MBT в размере 24,94%, а также налогом на чистое богатство (NWT). Структуры, такие как SCS и SCSp, облагаются налогом на уровне партнеров.
Налоговая структура Люксембурга поддерживает рост через различные поощрения:
— Налогообложение глобальных доходов: Налогообложение мирового дохода с вычетами большинства расходов, кроме налогов и штрафов.
— Мотивы: Налоговые кредиты на кибербезопасность и экологические проекты, освобождение доходов от интеллектуальной собственности и льготы на доходы от дочерних компаний.
— Перенос убытков: Убытки могут переноситься на будущее до семнадцати лет.
— Ограничения на вычет процентов: Ограничение на вычет чистых процентов для поощрения финансовой ответственности.
— Налоговая консолидация: Позволяет налоговую консолидацию, освобождая внутригрупповые транзакции от налогообложения.
— Прирост капитала: Облагается CIT и MBT, с исключениями для квалифицированных продаж акций.
— Другие налоги: Включают НДС, таможенные пошлины, налоги на имущество и регистрационные сборы.
— Налог на богатство: Ежегодный налог на чистое богатство организаций с прогрессивными ставками и исключениями.
3. Разделение налоговой базы между корпорациями и некорпоративной коммерческой деятельностью
- Местные бизнес-структуры: Популярные формы включают SARL (частные акционерные общества).
- Уровень налогообложения: Организации сталкиваются с уровнем налогообложения в 24,94%, что ниже, чем ставка 45,78% для физических лиц. Доходы от дивидендов для физических лиц могут получать 50% освобождение при определенных условиях.
- Правила CFC: Применяются в соответствии с EU ATAD 1, облагая нераспределенную прибыль от контролируемых иностранных компаний по ставке 18,19%, исключая MBT.
- Продажа акций:
— Закрытые корпорации: Дивиденды полностью облагаются налогом с возможностью 50% освобождения. Прирост капитала облагается налогом прогрессивно или освобождается при определенных условиях.
— Публичные корпорации: Аналогичный налоговый режим для дивидендов и прироста активов с исключениями, основанными на сроке владения акциями.
Эти пункты обобщают налоговые нюансы для коммерческой деятельности и физических лиц в этом городе.
4. Основные особенности налоговой системы для входящих инвестиций
Система удержания налогов в Люксембурге является прочной и включает 15% ставку на доходы (или 17,65% брутто), которая может быть снижена за счет налоговых вопросов. Платежи местным единицам, подлежащим Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях или конкретным аспектам, исключены. Ожидаемые покупки для нерезидентов обычно избегают удержания налогов, кроме распределения доходов по ставке 15%. Граждане сталкиваются с удержанием 20% на местные проценты, что действует как окончательный налог на доходы. Роялти и выплаты по ликвидации освобождены от удержания налогов в этом городе.
86 налоговых соглашений Люксембурга, основанных на Модельной конвенции ОЭСР, включают MLI с августа 2019 года, с тестом основной цели (PPT) с января 2020 года, усиливая меры против злоупотреблений. Национальные и законы ЕС, такие как Директива о материнских и дочерних компаниях, дополнительно сдерживают злоупотребление договорами.
Для оценки, требуется соблюдения принципа «вытянутой руки», требующего документации для внутригрупповых транзакций. Четкие руководства минимизируют налоговые споры. Налоговые соглашения предлагают процесс взаимного согласования, решая споры по трансфертному ценообразованию дипломатическими каналами.
5. Основные аспекты налоговой системы для иностранных корпораций
Вот ключевые налоговые соображения для коммерческой деятельности:
- Корректировки трансфертного ценообразования: Позволяет корректировки налогооблагаемой прибыли на основе претензий по трансфертному ценообразованию, с положениями о взаимных согласительных процедурах в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.
- Местные филиалы или дочерние компании: Местные филиалы иностранных корпораций рассматриваются как организации, зарегистрированные гражданами для целей CIT, если они ведут коммерческую деятельность.
- Доходы от активов нерезидентов: Нерезиденты облагаются налогом на доходы от активов из существенных долей в компаниях, проданных в течение шести месяцев после приобретения, с возможными последствиями в виде удержания налога.
- Смена контроля: Хотя это специально не предусмотрено налоговым законодательством, изменение контроля может повлиять на перенос убытков для компаний, зарегистрированных гражданами.
- Доходы дочерних компаний, принадлежащих иностранцам: Налоговая система доходов для дочерних компаний, принадлежащих иностранцам, следует принципу вытянутой руки для транзакций с аффилированными лицами в этом городе.
- Вычеты по выплатам: Город позволяет вычеты на расходы, понесенные аффилированными лицами нерезидентами, если они полезны для местной компании и соответствуют законам о замене оценки.
- Заемные средства от связанных сторон: Займы дочерних компаний, принадлежащих иностранцам, от связанных сторон подлежат принципу вытянутой руки и IDLR.
Эти данные подчеркивают регуляторную основу, влияющую на деятельность транснациональных корпораций.
6. Основные аспекты налоговой системы для иностранных доходов местных организаций
Налоговая система Люксембурга способствует международной коммерческой деятельности, облагая налогом местные корпорации на их мировой доход, включая иностранные доходы. Чтобы предотвратить двойное налогообложение, у Люксембурга существует обширная сфера DTTs, которые снижают удержание налогов на доходы, проценты и роялти. Система освобождения капитала дополнительно освобождает от налогообложения квалифицированные иностранные доходы и доходы от активов.
В соответствии с Директивой ЕС по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD), Люксембург внедряет правила контролируемых иностранных компаний (CFC), чтобы сдерживать перенос прибыли в юрисдикции с низким уровнем налогообложения. Эти правила облагают нераспределенную прибыль от контролируемых иностранных компаний по ставке 18,19%, исключая муниципальный бизнес-налог (MBT), когда доходы возникают из негодных налоговых схем. Такой подход балансирует бизнес-стимулы с налоговой целостностью, обеспечивая соблюдение налоговых правил при содействии международной деятельности.
7. Борьба с уклонением от уплаты налогов
В Люксембурге налог облагает организации, зарегистрированные гражданами, на глобальные доходы, предоставляя возможность получения кредитов за уплаченные иностранные налоги в соответствии с региональными правилами, хотя договоры могут ограничивать эти права. Расходы, связанные с налоговыми освобождениями, могут быть вычтены, если они превышают освобожденный доход, с пересчетом при продаже. Дивиденды от зарубежных дочерних компаний могут быть освобождены от корпоративного налога на прибыль (CIT) и муниципального бизнес-налога (MBT), если соблюдаются критерии владения и срок владения. В Люксембурге обязательно соблюдение принципа “вытянутой руки” при компенсации за использование нематериальных активов дочерними компаниями резидентов, причем доходы от интеллектуальной собственности (IP) пользуются щедрыми налоговыми льготами.
Налоговая система Люксембурга включает мощные меры по предотвращению злоупотреблений, такие как обновленное общее правило, соответствующее ATAD 1, с января 2019 года. Она игнорирует неистинные сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов, руководствуясь принципами сущности над формой. Введение PPT в договоры с января 2020 года дополнительно сдерживает злоупотребление договорами, отказывая в льготах в случаях, когда основной мотив — уклонение от налогообложения.
8. Процедуры аудита
Регулярный цикл аудита
Соблюдение налоговых обязательств в Люксембурге включает структурированный цикл аудита:
— Ежегодная налоговая отчетность: Компании подают ежегодные отчеты для определения налогооблагаемого дохода по CIT, MBT и NWT.
— Предварительная налоговая оценка: После подачи налоговая администрация выдает предварительную оценку на основе отчетности. Пересмотры могут проводиться в пределах пятилетнего срока давности в случае возникновения расхождений.
— Аудиты на месте: Служба ревизии периодически проводит аудиты на месте счетов и записей налогоплательщиков, предлагая необходимые корректировки для обеспечения соблюдения налогового законодательства.
Эти меры подчеркивают проактивный подход Люксембурга к налоговому управлению, обеспечивая прозрачность, справедливость и соблюдение международных стандартов в борьбе с уклонением и избежанием налогообложения.
9. BEPS
Люксембург интегрировал рекомендации BEPS через директивы ЕС, касающиеся анти гибридных инструментов, CFC, ограничений на вычет процентов и режима IP box. Он поддерживает инициативы BEPS и в декабре 2023 года внедрил Директиву Пиллар 2 о минимальном налогообложении, направленную на включение доходов и недостаточно налогооблагаемых прибылей. Являясь ключевым центром для многонациональных корпораций и инвестиционных фондов в Европе, этот город сбалансирован конкурентные налоговые политики с принципами справедливого налогообложения и международными стандартами. Несмотря на недавние изменения в предварительных налоговых решениях, он продолжает предоставлять налоговые подтверждения при строгом регулировании.
Кроме того, Люксембург принимает правила ATAD 2 о гибридных расхождениях для борьбы с налоговыми эффектами от финансовых инструментов и двойных единиц, находящихся в этом городе. В отличие от территориальных налоговых режимов, в этом городе налогообложение распространяется на резидентов по всему миру. Хотя у него нет конкретных положений о CFC, он применяет строгое общее правило против злоупотреблений в соответствии с ATAD 1 для предотвращения уклонения от уплаты налогов. Его правила трансфертного ценообразования соответствуют стандартам ОЭСР, особенно для внутригрупповых транзакций. Акцент на прозрачность, Люксембург соответствует международным стандартам налоговой отчетности и ожидается, что он выровняется с директивами ЕС по налогообложению цифровой экономики, включая меры в рамках Директивы DAC 7 для улучшения прозрачности цифровых платформ.