En la práctica, los contables pueden enfrentarse a muchas situaciones para las que aún no se han adoptado normas de contabilidad. Las criptomonedas son un ejemplo de tales dificultades. Como hasta la fecha no se ha elaborado ni adoptado ninguna norma que permita a los contables saber cómo registrar criptomonedas, no tienen más remedio que utilizar las normas de contabilidad existentes. Este artículo demuestra la información estratégica de negocios – SBR, que utiliza criptomoneda como ejemplo.
Cualquier situación de examen implica que el candidato necesitará algún tiempo para considerar cada pregunta y planificar su respuesta en consecuencia. Es decir, en este caso, es necesario considerar qué normas de contabilidad en general pueden ser aplicables aquí. Ese plan ayudaría a dar una respuesta estructurada.
El candidato del PSA debe indicar que sería aceptable proponer una norma de contabilidad razonable y luego dar una explicación de por qué no se puede aplicar esta norma. Este artículo utiliza un enfoque similar utilizando la Norma Internacional de Información Financiera – IAS® 7, Informe de Movimiento de Efectivo – IAS 32, Instrumentos del Campo Financiero, Norma Internacional de Información Financiera IFRS® 9.
Criptomonedas: ¿qué es esto y cuál es la esencia de este concepto?
Las criptomonedas son una forma intangible de un token digital. Dicho token se escribe utilizando una infraestructura de registro distribuida, que a menudo se llama blockchain. Estos tokens otorgan varios derechos para usarlos, por ejemplo, como un medio de intercambio. Otros tipos de tokens digitales otorgan derechos para usar otros servicios o activos o para representar intereses de propiedad.
Dichos tokens son propiedad de la empresa propietaria de la clave, lo que le permite formar una nueva entrada que está registrada en el registro. Una vez que tenga acceso al registro, se puede reasignar la propiedad del token. Los tokens no se almacenan en el sistema de TI de la empresa. Esto se debe a que la instalación almacena solo las claves de la cadena de bloques, que son ciertos volúmenes de activos digitales que la empresa puede controlar, además, el control puede transferirse a terceros.
Normas para la contabilidad de criptomoneda
Si se encuentra con este problema por primera vez, se podría pensar que la criptomoneda se contabiliza de la misma manera que el efectivo, porque es la forma digital del mismo dinero. Sin embargo, las criptomonedas no se pueden tomar como el equivalente de dinero en efectivo, ya que no se intercambian fácilmente por un servicio o mercancía. A pesar de que un número creciente de empresas acepta la moneda digital como medio de pago, la moneda digital todavía no está tan extendida como un medio de intercambio y no se define como un medio de pago a nivel legislativo.
En IAS® 7, los equivalentes de efectivo se definen y expresan como «inversiones de alta liquidez a corto plazo, que se convierten fácilmente en cantidades conocidas de efectivo y están sujetas a un pequeño riesgo de cambio de valor». Es por eso que la criptomoneda no se puede clasificar como el equivalente de dinero, porque las criptomonedas no están sujetas a la volatilidad del valor. Por lo tanto, la moneda digital no se considera dinero ni sus equivalentes que puedan contabilizarse con arreglo a las IAS® 7.
Sin embargo, el concepto de moneda digital corresponde a la definición de activos intangibles establecida en la IAS 38 «Activos intangibles». Esta norma define un activo intangible como un activo identificable no monetario sin contenido físico. Además, IAS 38 establece que un activo puede considerarse identificable si surge de derechos contractuales u otros derechos legales de cualquier naturaleza o es independiente. Un activo puede considerarse separado si puede ser separado de la empresa, vendido, licenciado, transferido, intercambiado o arrendado por separado o junto con un contrato, obligación u otro activo identificable relacionado.
Esta posición también corresponde a IAS 21 «Impacto de las fluctuaciones de los tipos de cambio», que establece que una de las características más importantes de un activo no monetario es que no tiene obligación de suministro ni derecho a recibir una cantidad determinada o fija de unidades monetarias. De ello se deduce que, de acuerdo con IAS 38, el criptomoneda entra en la definición de activo intangible porque puede separarse del tenedor, transferirse o venderse individualmente. Además, en virtud de IAS 21, una criptomoneda no da derecho a su tenedor a recibir una cantidad determinada o fija de moneda.
Crypto tenencias se pueden vender en la bolsa de valores, y por lo que puede esperar que la empresa se beneficie de esto. Sin embargo, las criptomonedas están sujetas a una volatilidad considerable en el valor y, por lo tanto, no pueden considerarse de naturaleza monetaria. Las criptomonedas son una forma de dinero digital sin contenido físico, y por lo tanto la definición de un activo intangible es la más adecuada para ellos.
IAS 38 establece que un activo intangible puede valorarse al coste histórico o por revalorización. Si utilizamos un modelo de contabilidad de gastos, el activo intangible debe ser valorado al costo y luego al costo histórico, pero con una deducción de la depreciación y pérdida acumulada debido al deterioro. Si utilizamos un modelo de revalorización, el activo intangible puede reconocerse de acuerdo con el importe revalorizado si existe un mercado activo separado para el mismo. Sin embargo, esto puede no funcionar para todas las criptomonedas.
Como se indica en IAS 38, un aumento en la revalorización debe ser reconocido como parte de otros ingresos totales y acumulado en capital. Sin embargo, se reconoce que un aumento en la revalorización constituye una pérdida o ganancia en la misma medida en que puede revertir una disminución en la revalorización del mismo activo que se reconoció previamente como una pérdida o ganancia. Las pérdidas por revalorización se reconocen como pérdidas o ganancias.
Si podemos utilizar el modelo de revalorización, entonces se debe usar IAS 13 «Valoración del valor razonable» para determinar el valor razonable de la criptomoneda. El mercado activo está definido por IAS 13, y el juicio debe aplicarse para determinar si existe un mercado activo para ciertas criptomonedas. Debido al hecho de que Bitcoin se negocia diariamente, la existencia de un mercado de este tipo será fácil de demostrar.
Las empresas también tendrán que evaluar si la vida útil de la criptomoneda es incierta o finita. El período infinito se define como la ausencia de restricciones para el período durante el cual se puede esperar que el activo proporcione un flujo de caja neto a la empresa. Es probable que las criptomonedas se traten indefinidamente de conformidad con los objetivos de IAS 38. Un activo intangible con una vida de servicio indefinida no se amortiza, sino que se revisa anualmente por deterioro del valor.
Debido a los muchos juicios e incertidumbres asociados con la medición y el reconocimiento de la criptomoneda, un cierto grado de divulgación debe establecerse y aplicarse para informar a los usuarios cuando toman decisiones económicas. IAS 1 «Información financiera» requiere que una organización divulgue y divulgue los juicios que la gerencia hace al contabilizar los activos, en este caso en relación con las criptomonedas, si se expresan como parte de juicios, que tienen el impacto más significativo en las cantidades reconocidas y reportadas en los estados financieros. Además, tal como se establece en las IAS 10 «Acontecimientos posteriores a la fecha de presentación», la empresa debe revelar información sobre cualquier acontecimiento significativo no comunicativo. Esto incluirá la cuestión de si los cambios en el valor razonable de la criptomoneda pueden considerarse significativos hasta el punto de que la no divulgación de estos cambios puede afectar significativamente las decisiones económicas tomadas por los usuarios.
Sobre la base de lo anterior, se puede concluir que la contabilidad de criptomoneda no es tan simple como puede parecer a primera vista. Dado que actualmente no existe una norma IAS, debe hacerse referencia a las normas de contabilidad ya adoptadas. Los solicitantes del PSA deben aplicar este enfoque a la situación del examen, ya que puede fundamentar sus conclusiones, que los empleadores esperan en la práctica.