1. Tipos de entidades comerciales, su ubicación y cuestiones fiscales generales
En Luxemburgo existen diversas formas de unidades de negocio con diferentes estructuras jurídicas. Entre ellos se encuentran: SA, que requiere un capital mínimo de 30.000 euros, y SARL, con un capital mínimo de 12.000 euros, ambos gestionados por juntas. SARL limita el número de filiales a 100 y no puede operar en mercados públicos, mientras que SCA combina las características de la sociedad limitada y SA, permitiendo la libre circulación de acciones.
También existen estructuras de presentación de informes como SNC y SCS, y asociaciones como SCS y SCSp son transparentes desde el punto de vista fiscal. El lugar de negocios es responsable de su ubicación real en la ciudad, independientemente del registro. CIT aplica hasta un 17% sobre los ingresos superiores a los 200.000 euros para las organizaciones, eximiendo de este impuesto a las estructuras transparentes.
2. Aspectos clave del sistema tributario para las entidades comerciales constituidas
Luxemburgo ofrece diversas formas de organizaciones comerciales con diferentes estructuras jurídicas:
- Sociedad anónima (SA): Requiere un mínimo de 30.000 euros de capital y puede tener un sistema de gestión de dos niveles.
- Sociedad anónima privada (SARL): Requiere un mínimo de 12.000 euros en capital, limitado a 100 filiales, y sus acciones no se cotizan en bolsa.
- Asociaciones limitadas a acciones (SCA): Combina elementos de sociedades limitadas y corporaciones con acciones libremente transferibles.
Estas organizaciones están sujetas a una tasa combinada de CIT y MBT del 24,94%, así como un impuesto sobre el patrimonio neto (TNM). Estructuras tales como SCS y SCSp se gravan a nivel de socios.
La estructura fiscal luxemburguesa favorece el crecimiento mediante diversos incentivos:
– Fiscalidad de la renta global: Fiscalidad de la renta mundial con deducciones de la mayoría de los gastos, excepto impuestos y multas.
– Motivos: Créditos fiscales para proyectos de ciberseguridad y medio ambiente, compensación de ingresos de propiedad intelectual y beneficios sobre ingresos de filiales.
– Arrastre: Las pérdidas pueden trasladarse hasta diecisiete años.
– Límites de deducción de intereses: Límite de deducción de intereses netos para fomentar la responsabilidad financiera.
– Consolidación fiscal: permite la consolidación fiscal al eximir de impuestos las transacciones intragrupo.
– Plusvalías: gravadas por CIT y MBT, con excepción de las ventas cualificadas de acciones.
– Otros impuestos: Incluye el IVA, los derechos de aduana, los impuestos sobre la propiedad y las tasas de registro.
– Impuesto sobre el Patrimonio: Impuesto anual sobre el patrimonio neto de las organizaciones con tasas progresivas y excepciones.
3. Separación de la base imponible entre sociedades y actividades empresariales no constituidas en sociedad
- Estructuras empresariales locales: Las formas populares incluyen SARL (sociedades anónimas privadas).
- Nivel impositivo: Las organizaciones se enfrentan a una tasa impositiva del 24,94%, que es inferior a la tasa del 45,78% para las personas. Los ingresos procedentes de los dividendos para los individuos pueden recibir la exención del 50% en ciertas condiciones.
- Reglas de CFC: Se aplican bajo EU ATAD 1, gravando las ganancias retenidas de compañías extranjeras controladas al 18.19%, excluyendo MBT.
- Venta de acciones:
– Sociedades cerradas: Los dividendos están totalmente gravados con la posibilidad de liberación del 50%. Las plusvalías se gravan progresivamente o están exentas en determinadas condiciones.
– Sociedades públicas: Trato fiscal similar para dividendos y plusvalías, con excepciones basadas en la duración de la propiedad de las acciones.
Estos artículos resumen los matices fiscales para las actividades empresariales y los individuos en esta ciudad.
4. Principales características del sistema fiscal para las inversiones entrantes
El sistema luxemburgués de retención de impuestos es sólido e incluye una tasa de ingresos del 15% (o el 17,65% bruto), que puede reducirse mediante cuestiones fiscales. Quedan excluidos los pagos a unidades locales sujetas a la Directiva de la UE sobre sociedades matrices y filiales o aspectos específicos. Las compras previstas para los no residentes generalmente evitan la retención de impuestos, excepto para distribuir los ingresos a una tasa del 15%. Los ciudadanos se enfrentan a una deducción del 20% sobre el interés local, que actúa como el impuesto sobre la renta final. Regalías y pagos de liquidación están exentos de retención de impuestos en esta ciudad.
Los 86 tratados fiscales de Luxemburgo, basados en la Convención Modelo de la OCDE, incluyen el MLI de agosto de 2019, con una Prueba de Propósito Básico (PPT) de enero de 2020, que refuerza las medidas contra el abuso. Las leyes nacionales y de la UE, como la Directiva sobre sociedades matrices y filiales, también disuaden del abuso de contrato.
La evaluación requiere el cumplimiento del principio de «mano extendida», que requiere documentación para las transacciones intragrupo. Directrices claras minimizan las disputas fiscales. Los acuerdos fiscales ofrecen un proceso de acuerdo mutuo, resolviendo disputas sobre precios de transferencia a través de canales diplomáticos.
5. Principales aspectos del régimen fiscal de las sociedades extranjeras
Aquí están las consideraciones de impuestos de negocios clave:
- Ajustes de precios de transferencia: Permite el ajuste de los beneficios imponibles sobre la base de las reclamaciones de precios de transferencia, con disposiciones para la conciliación mutua en virtud de acuerdos de doble imposición.
- Subsidiarias locales o subsidiarias: Las subsidiarias locales de corporaciones extranjeras se consideran organizaciones registradas por ciudadanos para fines de CIT si están involucradas en actividades comerciales.
- Ingresos procedentes de activos de no residentes: Los no residentes se gravan sobre los ingresos procedentes de activos procedentes de acciones significativas de empresas vendidas dentro de los seis meses siguientes a la adquisición, con el posible efecto de retención en origen.
- Cambio de control: Aunque no esté específicamente previsto en la legislación fiscal, un cambio en el control puede afectar la transferencia de pérdidas para las empresas registradas por los ciudadanos.
- Ingresos de las filiales de propiedad extranjera: El sistema de impuesto sobre la renta para las filiales de propiedad extranjera sigue el principio de plena competencia para las transacciones con personas afiliadas en esa ciudad.
- Deducciones por beneficios: La ciudad permite deducciones por costos incurridos por no residentes afiliados si son útiles para la compañía local y cumplen con las leyes de reemplazo de valoración.
- Fondos tomados en préstamo de partes vinculadas: Los préstamos de filiales de propiedad extranjera de partes vinculadas están sujetos al principio de plena competencia y al IDLR.
Estos datos ponen de relieve el marco regulador que afecta a las actividades de las empresas transnacionales.
6. Principales aspectos del sistema tributario de la renta extranjera de las organizaciones locales
El sistema fiscal de Luxemburgo facilita los negocios internacionales al gravar a las corporaciones locales con sus ingresos globales, incluidos los ingresos extranjeros. Para evitar la doble tributación, Luxemburgo tiene una amplia gama de TDT que reducen los impuestos retenidos sobre la renta, los intereses y las regalías. El sistema de liberación de capital también exime de impuestos a los ingresos extranjeros y los ingresos por activos calificados.
De conformidad con la Directiva de la Unión Europea sobre la lucha contra la evasión fiscal (ATAD), Luxemburgo aplica el Reglamento de la Sociedad Extranjera Controlada (CFC) para desalentar la transferencia de beneficios a jurisdicciones de bajos impuestos. Estas normas cobran las ganancias retenidas de las empresas extranjeras controladas a una tasa del 18,19%, excluyendo el Impuesto Municipal de Negocios (MBT) cuando los ingresos se derivan de sistemas fiscales defectuosos. Este enfoque equilibra los incentivos empresariales con la integridad fiscal, garantizando el cumplimiento de las normas fiscales y facilitando las actividades internacionales.
7. Lucha contra la evasión fiscal
En Luxemburgo, las organizaciones registradas por los ciudadanos gravan los ingresos mundiales mediante la concesión de créditos para los impuestos extranjeros pagados de conformidad con las reglamentaciones regionales, aunque los tratados pueden limitar esos derechos. Los costos asociados con las exenciones de impuestos pueden deducirse si exceden los ingresos liberados, ajuste en venta. Los dividendos de las filiales extranjeras pueden estar exentos del impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT) y del impuesto sobre las empresas municipales (MBT) si se cumplen los criterios de propiedad y tenencia. En Luxemburgo, es obligatorio seguir el principio de «plena competencia» para compensar el uso de activos intangibles por parte de filiales residentes, con ingresos de propiedad intelectual (P.I.) que disfrutan de generosos beneficios fiscales.
El sistema fiscal de Luxemburgo incluye medidas poderosas para prevenir el abuso, como una norma general actualizada correspondiente a ATAD 1, a partir de enero de 2019. Ignora las transacciones no significativas destinadas a la evasión fiscal, guiadas por los principios de esencia sobre forma. La introducción de PPT en los contratos desde enero de 2020 disuade aún más el abuso del tratado al negar beneficios en casos donde el motivo principal es la evasión fiscal.
8. Procedimientos de auditoría
Ciclo ordinario de auditoría
El cumplimiento de las obligaciones fiscales en Luxemburgo incluye un ciclo de auditoría estructurado:
– Declaración fiscal anual: Las empresas presentan informes anuales para determinar los ingresos imponibles según CIT, MBT y NWT.
– Evaluación fiscal preliminar: Después de la presentación, la administración tributaria da una estimación preliminar sobre la base de los informes. En caso de discrepancia, los exámenes pueden realizarse en un plazo de cinco años.
– Auditorías in situ: El Servicio de Auditoría realiza periódicamente auditorías in situ de las cuentas y registros de los contribuyentes, proponiendo los ajustes necesarios para garantizar el cumplimiento de la legislación fiscal.
Estas medidas subrayan el enfoque proactivo de Luxemburgo con respecto a la administración fiscal, garantizando la transparencia, la equidad y el cumplimiento de las normas internacionales en la lucha contra la evasión y la elusión de impuestos.
9. BEPS
Luxemburgo ha integrado las recomendaciones de BEPS a través de directivas de la UE sobre instrumentos antihíbridos, CFC, límites de deducción y modo IP box. Apoyó las iniciativas BEPS y en diciembre de 2023 introdujo la Directiva de Imposición Mínima del Pilar 2, destinada a incluir los ingresos y los beneficios insuficientemente gravables. Como un centro clave para las corporaciones multinacionales y los fondos de inversión en Europa, la ciudad se equilibra contra las políticas fiscales competitivas con principios fiscales justos y normas internacionales. A pesar de los cambios recientes en las decisiones antes de impuestos, continúa proporcionando confirmación de impuestos con una regulación estricta.
Además, Luxemburgo adopta las normas ATAD 2 sobre divergencia híbrida para combatir los efectos fiscales de los instrumentos financieros y unidades dobles ubicadas en esta ciudad. A diferencia de los regímenes fiscales territoriales, esta ciudad es gravada por residentes en todo el mundo. Aunque no tiene disposiciones específicas sobre CFC, aplica una regla general estricta contra el abuso en virtud de ATAD 1 para prevenir la evasión fiscal. Sus normas de precios de transferencia cumplen con las normas de la OCDE, especialmente para las transacciones intragrupo. Luxemburgo, que se centra en la transparencia, cumple las normas internacionales de información fiscal y se espera que se ajuste a las directivas de la UE sobre fiscalidad de la economía digital, incluidas las medidas de la Directiva 7 del CAD para mejorar la transparencia de las plataformas digitales.